出口退稅的范圍

    我國出口的產品，凡屬于已征或應征產品稅、增值稅和特別消費稅的產品，除國家明確規定不予退還已征稅款或免征應征稅款。www.www.dechunwater.cn

    * 出口產品，一般應具備以下的3個條件：

    1.必須是屬于產品稅、增值稅和特別消費稅范圍的產品。

    2.必須報關離境。所謂出口，即是輸出關口。這是區分產品是否屬于應退稅出口產品的主要標準之一，以加蓋海關驗訖章的出口報關單和出口銷售發票為準。

    3.必須在財務上做出口銷售。www.www.dechunwater.cn

    一般的說，出口產品只有在同時具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但是國家對退稅的產品也做了特殊規定，特準某些產品視同出口產品予以退稅。

    * 特準退稅的產品主要有：

    1.外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的產品；

    2.對外修理、修配業務中所使用的零配件和原材料。www.www.dechunwater.cn

    3.對外承包工程公司購買國內企業生產的，專門用于對外承包項目的機械設備和原材料，在運出境外后，憑承包單位出具的購貨發票、報關單、報關單辦理退稅；

    4.國際招標、國內中標的機電產品。

    國家同時也明確規定了少數出口產品即使具備上述3個條件，也不予以退稅；

    * 國家明確不予退稅的出口產品有：www.www.dechunwater.cn

    1.出口的原油；

    2.援外出口產品；

    3.國家禁止出口的產品；

    4.出口企業收購出口外商投資的產品；

    5.來料加工、來料裝配的出口產品；

    6.軍需工廠銷售給軍隊系統的出口產品；

    7.軍工系統出口的企業范圍；www.www.dechunwater.cn

    8.對鉆石加工企業用國產或進口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿企業出口；

    9.齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生產的產品；

    10.未含稅的產品；www.www.dechunwater.cn

    11.個人在國內購買、自帶出境的商品暫不退稅。

    可出口退稅的企業

    1.具有外貿出口經營權并承擔國家出口創匯任務的企業，經過經貿主管部門批準，享有獨立對外出口經營權的中央和地方外貿企業、工貿公司和部分工業生產企業。

    2.委托出口的企業主要指具有出口經營權的企業代理出口，承擔出口盈虧的企業。

    外貿企業出口退稅的計算和申報www.www.dechunwater.cn

    出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應具備5個條件，一是必須屬于已征或應征增值稅、消費稅的產品；二是必須報關離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權的企業出口的貨物；五是必須在財務上作出 口銷售。出口退稅的企業包括外貿企業含工貿企業、工業企業和特定出口退稅企業。 特定出口退稅企業出口退稅方法與外貿企業基本相同。

    出口退稅的計算

    一。 計稅依據和退稅率

    準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據和適用退稅率。

    1.計稅依據www.www.dechunwater.cn

    出口退稅的計稅依據，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量。

   （1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口產品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口， 不能具體到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單價乘以實際出口數量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產品，其退稅計稅依據為用于委托加工的原材料購進金額和支付的 加工費金額。

   （2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量。可根據出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。

    2.退稅率www.www.dechunwater.cn

    出口退稅的退稅率是，根據出口貨物退稅計稅依據計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。

    1994年稅制改革后，我國出口產品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執行中發現存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院先后兩次調低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關離境的出口貨物按照下列稅率 計退增值稅。www.www.dechunwater.cn

   （1）煤炭、農產品出口退稅率為3％；

   （2）以農產品為原料加工生產的工業品和除煤炭、農產品以外按13％稅率征收增值稅的 貨物（如小農具、農藥、化肥等），以及從小規模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農 產品除外），出口退稅率為6％；www.www.dechunwater.cn

   （3）按17％稅率征收增值稅的一般工業品，出口退稅率為9％；

   （4）外貿企業委托生產企業加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。

    需要注意的是，根據出口退稅的"從低退稅"原則，考慮到征稅中存在的實際問題， 對出口的農產品，如果專用發票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出 口的以農產品為原料加工生產的工業品和一般工業品，如果專用發票注明的稅率是13％， 則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。www.www.dechunwater.cn

     二。 計算方法

    準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等于 計稅依據乘以退稅率，當期（次）應退稅額等于當期（次）各出口貨物應退稅額的總和。 但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關 計算公式如下：www.www.dechunwater.cn

    1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物 應退稅額＝計稅依據×適用退稅率

    2.委托加工收回后出口的貨物 應退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％

    3.進料加工復出口貨物

    應退稅額＝計稅依據×退稅率－銷售進口料件應抵減退稅額

    銷售進口料應抵減退稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關對進口料件實征增值稅稅額

    出口退稅計算的關鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據和退稅率。對進料加工復出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關在開 具"進料加工貿易申請表"后，從企業應退稅款中扣除。www.www.dechunwater.cn

    三。 具體計算實例

    某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下（年初無庫存）：

    1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；

    2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；

    3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具"進料加工貿易申請表"，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額 96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；

    4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；

    5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；

    6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）；

    7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；

    8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；

    9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；

    10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

     在出口退稅憑證、手續齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：

    （1）確定計稅依據www.www.dechunwater.cn

    根據本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據分別為：

    ①檸檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

    ②輪胎及加工費 965897.40元和120000（元）

    ③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）

    ④林可霉素 487179.50元

    ⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）

    ⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

    ⑦撲熱息痛 211965.81（元）

    ⑧乳膠手套 866640/240000×100000＝361100（元）

    ⑨分散藍 43589.75元

    本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據為1287864元和100000升。

   （2）確定退稅率

     出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費為14％外，其余 均為9％，輪胎消費稅退稅率為10％，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。

     辦理出口退稅的報關手續編輯本段1.出口貨物退稅企業應在其出口貨物裝載的運輸工具辦結海關手續后，向其報關的海關申請辦理出口貨物的退稅專用報關單（淺黃色）。出口貨物在口岸海關直接辦理出口手續的，由企業在口岸海關辦理。出口貨物在內地海關報關后轉關至口岸海關出口的，內地海關在收到口岸海關的轉關的通知單回執后，才予辦理出口貨物退稅專用報關單。海關根據實際出口貨物的數量、價格等簽發出口貨物專用報關單，并按規定收取簽證費。海關簽發出口貨物退稅專用報關單的時間為：裝載出口貨物的運輸工具辦結海關手續之日起，至海關放行貨物之日起的六個月內。

     2.辦理出口退稅必須在出口貨物實際離境后，因此，存入出口監管倉庫的出口貨物要待貨物提取出倉庫并裝載運輸工具離境后，海關才能簽發出口貨物退稅裝用報關單。通過轉關運輸方式存入出口監管倉庫的貨物，企業應在貨物裝載運輸工具離境后，向處境地海關申請辦理出口貨物退稅專用報關單。www.www.dechunwater.cn

     3.提取出口保稅倉庫貨物銷售給國內企業或三資企業進行深加工產品復出口的，海關按結轉加工的有關規定辦理，不予簽定出口貨物退稅專用報關單。

     4.企業遺失海關簽發的出口貨物退稅專用報關單可以補辦，補辦時間為自該出口貨物辦結海關出口監管手續之日起6個月內。補辦時，企業應先到主管其出口退稅的地（市）國家稅務局申請，稅務機關經核實出口貨物確實未辦理過退稅后，簽發《關于申請出具（補辦報關單）證明的報告》。企業得到《報告》后，應該到出口貨物原簽發海關去辦理補辦報關手續。海關憑《報告》補簽出口貨物退稅專用報關單。

     5.企業開展進料加工業務出口貨物辦理出口退稅，必須持外經貿主管部門批件，先送主管其出口退稅的稅務部門審核簽章，稅務部門逐筆登記并將復印件留存備查。海關憑有主管出口退稅稅務部門印章的外經貿主管部門的批件，方能辦理出口料件"登記手冊"。企業因故未能執行進料加工合同，需持原"登記手冊"或海關證明到主管稅務部門辦理注銷手續。

     6.外商投資企業辦理出口貨物退稅，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和國務院有關規定，對1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業生產出口貨物，符合《出口貨物退（免）稅管理辦法》的在辦結海關出口手續后，可申請辦理出口貨物退稅專用報關章。

     7.出口貨物遇特殊情況發生退關或退運，如海關已簽發了出口貨物退稅專用報關單，報關人需將該報關單退交海關；如企業以交國家稅務局辦理了退稅手續，則應向稅務局申請《出口商品退運已補稅證明》，在辦理退關或退運報關時隨報關單等一并遞交海關，才予辦理退關或退運。www.www.dechunwater.cn

     8.對出口企業違法騙取退稅的行為，由海關和稅務機關按有關規定分別處理。

     出口退稅需要的單據

     1.　報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業向海關辦理申報手續，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。www.www.dechunwater.cn

     2.　出口銷售發票。這是出口企業根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業財會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。

     3.　進貨發票。提供進貨發票主要是為了確定出口產品的供貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

     4.　結匯水單或收匯通知書。

     5.　屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

     6.　有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

     7.　產品征稅證明。

     8.　出口收匯已核銷證明。

     9.　與出口退稅有關的其他材料。

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